TVA des marketplaces : fournisseur présumé, 2027 et 2028

Beaucoup de plateformes parlent en interne de devenir revendeur présumé. Le terme retenu par le droit TVA de l'UE est fournisseur présumé, et il ne s'agit pas d'un projet. L'article 14 bis de la directive TVA s'applique depuis le 1er juillet 2021, introduit par le paquet TVA sur le commerce électronique, à savoir la directive (UE) 2017/2455 du Conseil du 5 décembre 2017 et la directive (UE) 2019/1995 du Conseil du 21 novembre 2019. Le même paquet a supprimé l'ancienne exonération de TVA à l'importation pour les petits envois : un colis commercial n'est donc plus exonéré au seul motif qu'il est de faible valeur.

Lorsque la règle s'applique, l'interface électronique est traitée, aux seules fins de la TVA, comme si elle avait acheté les biens au vendeur sous-jacent et les avait revendus au client. C'est une fiction juridique. La marketplace ne détient généralement jamais les biens et la propriété passe toujours directement du vendeur à l'acheteur. C'est précisément pour cela que rendre une plateforme redevable de la TVA client ne transfère pas avec elle les autres obligations fiscales, douanières et logistiques du vendeur.

La distinction compte autant sur le plan commercial que juridique. C'est la raison pour laquelle un vendeur chinois, britannique ou américain peut détenir des numéros de TVA allemand, français, polonais, italien et espagnol pendant qu'Amazon ou eBay collecte la TVA consommateur sur les commandes couvertes. Nous détaillons les deux faces de cette relation pour les marketplaces et plateformes et pour les vendeurs e-commerce.

L'article 14 bis comporte deux volets. Le premier vise les ventes à distance de biens importés de pays tiers dans des envois d'une valeur intrinsèque n'excédant pas 150 EUR, quel que soit le vendeur sous-jacent. Le second vise les biens déjà situés dans l'UE au moment de la vente réalisée via l'interface par un assujetti non établi dans la Communauté, quelle que soit la valeur.

Lisez le second volet attentivement, car c'est de là que naissent la plupart des malentendus. Le critère est de savoir si le vendeur sous-jacent est établi dans l'UE, et non s'il détient des numéros de TVA européens. Un vendeur disposant de cinq immatriculations européennes mais d'aucun établissement dans l'UE reste un vendeur non établi au sens de l'article 14 bis.

Le statut doit ensuite être déterminé opération par opération. Une même interface peut être fournisseur présumé pour une commande et pas pour la suivante : présumée pour le stock allemand d'un vendeur hors UE, mais pas pour un envoi importé de 400 EUR, ni pour un article identique vendu par un commerçant établi dans l'UE.

Lorsque l'article 14 bis s'applique, une seule vente commerciale est scindée en deux livraisons pour la TVA : une livraison du vendeur sous-jacent à l'interface électronique, puis une livraison de l'interface au client final. L'article 36 ter rattache le transport à la seconde livraison, celle faite au client, ce qui en fait la vente à distance. En vertu de l'article 66 bis, les deux livraisons deviennent exigibles au moment où le paiement est accepté, et non à l'expédition.

Pour les biens déjà situés dans l'UE relevant de l'article 14 bis, paragraphe 2, l'article 136 bis exonère la première livraison, du vendeur vers la plateforme, et le vendeur conserve son droit à déduction sur les coûts correspondants. Il s'agit d'une exonération avec droit à déduction, non d'une perte de déduction. En pratique, cette première livraison est le plus souvent documentée par autofacturation, ce qui explique que les rapports fiscaux des marketplaces ne ressemblent en rien à un relevé de commission classique.

La plateforme déclare ensuite la TVA due sur la vente au client via le régime approprié : l'IOSS pour les envois importés éligibles, l'OSS Union pour les ventes à distance intracommunautaires et pour les livraisons présumées internes. Notre service d'enregistrement et de déclarations OSS explique comment cette déclaration se combine avec les déclarations locales du vendeur.

Les vendeurs en voient les conséquences dans leurs rapports de versement. La TVA collectée par la plateforme apparaît comme TVA plateforme, tandis que la livraison propre du vendeur figure comme opération exonérée. Ces montants relèvent de cases différentes dans des déclarations différentes : ils doivent donc être séparés avant, et non après, la préparation d'une déclaration de TVA.

Pour un vendeur hors UE, la conséquence centrale est que la TVA collectée sur la vente au client et l'immatriculation TVA du vendeur cessent d'être la même question. La plateforme peut prendre en charge la TVA d'une commande couverte alors que le vendeur reste immatriculé en raison de son stock, de ses importations, de ses transferts intracommunautaires et de ses ventes réalisées hors marketplace.

La règle ne vise que les opérations que l'interface facilite réellement. Une entreprise qui vend sur Amazon et via sa propre boutique Shopify est dans les deux mondes à la fois : la plateforme est le fournisseur pour les commandes marketplace, et l'entreprise reste le fournisseur pour ses ventes sur son site, via l'OSS Union ou des immatriculations locales selon le cas.

Une erreur revient souvent et coûte cher. Lorsqu'une marketplace est fournisseur présumé sur une importation de faible valeur, le vendeur ne doit ni facturer la TVA au client, ni utiliser son propre numéro IOSS pour cet envoi. Le faire génère une double TVA sur les mêmes biens et une demande de remboursement lente, dans le meilleur des cas.

C'est la question que les clients posent le plus : si Amazon collecte ma TVA, pourquoi est-ce que je paie des immatriculations en Allemagne, en France, en Pologne, en Italie et en Espagne ? Parce que la marketplace ne remplace le vendeur que pour les ventes qu'elle facilite. Elle ne reprend pas l'identité TVA du vendeur pendant toute la vie du stock.

L'importation et le transfert transfrontalier de biens propres sont des opérations imposables distinctes qui peuvent précéder toute vente au client. Le stockage passif après l'arrivée n'est pas un nouveau fait générateur en lui-même, même si les obligations déclaratives, le droit à déduction et les formalités locales peuvent rendre nécessaire l'immatriculation existante. L'article 17, paragraphe 1, assimile le transfert de biens propres à une livraison dans le pays de départ, tandis que l'article 21 assimile l'arrivée à une acquisition intracommunautaire. Cette acquisition impose l'identification dans le pays de destination au titre de l'article 214.

Prenons une société chinoise utilisant la logistique paneuropéenne. Le stock arrive en Allemagne et une partie est ensuite déplacée vers la Pologne. Lorsqu'un consommateur polonais achète une unité via la marketplace, la plateforme facture la TVA polonaise sur cette vente. Cela n'efface pas le mouvement Allemagne vers Pologne antérieur, qui était une opération propre au vendeur. Les deux affirmations sont vraies en même temps et répondent à des questions différentes.

Nous répondons intégralement à cette question dans si Amazon collecte la TVA, faut-il encore une immatriculation ?, qui détaille les déclencheurs pays par pays, la question de l'importateur en douane et ce qu'il faut revoir avant juillet 2028.

Pour une plateforme, le statut de fournisseur présumé va bien au-delà de l'ajout d'un pourcentage au moment du paiement. Elle doit décider, opération par opération, si l'article 14 bis s'applique, déterminer la destination et le taux, collecter la TVA, la déclarer via le bon régime et la corriger lorsque la commande évolue. Cela suppose un moteur de décision alimenté par l'établissement du vendeur, la localisation des biens, le pays et le statut du client, la valeur de l'envoi, la classification du produit et les données de retour.

La loi offre une protection limitée. En vertu de l'article 5 quater du règlement d'exécution 282/2011, un fournisseur présumé n'est pas redevable au-delà de ce qu'il a déclaré et payé lorsqu'il dépendait d'informations fournies par le vendeur ou un tiers, que ces informations étaient erronées, et qu'il peut démontrer qu'il ne savait pas et ne pouvait raisonnablement pas savoir qu'elles l'étaient. La protection couvre les mauvaises données du vendeur, pas les erreurs de calcul de la plateforme. L'article 5 quinquies permet à l'interface de considérer le vendeur comme un assujetti et l'acheteur comme un non-assujetti, sauf information contraire.

C'est pourquoi l'onboarding des vendeurs est devenu un contrôle fiscal plutôt qu'une formalité commerciale. Les justificatifs d'établissement, les lieux d'entreposage et les données produit déterminent si la plateforme est elle-même redevable de la TVA : les recueillir avec diligence est précisément ce qui rend la défense de l'article 5 quater disponible.

La conservation des données constitue l'autre moitié du sujet. L'article 242 bis impose à une interface qui facilite des livraisons de tenir des registres suffisamment détaillés pour permettre aux États membres concernés de vérifier que la TVA a été correctement acquittée, mis à disposition par voie électronique sur demande et conservés dix ans à compter de la fin de l'année de l'opération. Lorsque plusieurs interfaces interviennent, celle où la commande est passée et la vente conclue est normalement le fournisseur présumé.

Une réforme distincte avance en parallèle de la règle TVA. Depuis le 1er juillet 2026, la franchise de droits de douane de 150 EUR n'existe plus et un droit forfaitaire temporaire de 3 EUR s'applique par catégorie d'article identifiée par sous-position tarifaire, non par unité physique. La réforme douanière ayant fait l'objet d'un accord politique le 26 mars 2026 ferait des grandes marketplaces des importateurs présumés lorsque la législation finale s'appliquera. Le seuil TVA de 150 EUR, lui, n'a pas bougé.

Ne confondez pas les deux étiquettes. Le fournisseur présumé est une notion de TVA au titre de l'article 14 bis. L'importateur présumé est une notion douanière, et une plateforme peut cumuler les deux rôles sur un même colis. Le droit, son traitement TVA et la redevance de traitement de l'Union annoncée sont détaillés dans les droits de douane de l'UE sur les colis de faible valeur.

Le paquet TVA à l'ère numérique a été adopté le 11 mars 2025, publié au Journal officiel le 25 mars 2025 et est entré en vigueur le 14 avril 2025. Il s'applique par étapes, ce qui explique pourquoi tant de commentaires se contredisent. La Commission a publié le 24 juillet 2026 des notes explicatives e-commerce et des lignes directrices OSS révisées pour les changements de 2027, suivies du règlement d'exécution (UE) 2026/1869 de la Commission du 28 juillet 2026 sur les régimes particuliers.

À compter du 1er janvier 2027, la directive (UE) 2025/516 du Conseil remplace l'article 14 bis. La condition tenant à ce que le vendeur sous-jacent ne soit pas établi dans la Communauté reste exactement en place. Ce qui s'élargit, c'est le côté client : outre les consommateurs ordinaires, la règle visera un assujetti ou une personne morale non assujettie dont les acquisitions intracommunautaires ne sont pas soumises à la TVA en vertu de l'article 3, paragraphe 1. Il s'agit du groupe des acheteurs exonérés ou partiellement exonérés, des exploitants agricoles au forfait et des petits organismes publics sous le seuil d'acquisition. Ce n'est pas une règle faisant des plateformes le fournisseur présumé de toute vente B2B ordinaire, et elle ne s'étend pas aux vendeurs établis dans l'UE. La Commission doit rendre compte du fonctionnement de la règle au plus tard le 1er juillet 2027 et pourra proposer de l'étendre.

Le 1er juillet 2028 apporte le changement le plus important pour les vendeurs multi-pays. Un nouveau régime particulier de transfert de biens propres exonère l'acquisition intracommunautaire dans l'État membre de destination et, nonobstant l'article 214, paragraphe 1, ne crée expressément pas d'obligation d'immatriculation dans cet État. Une autoliquidation obligatoire, prévue par l'article 194 modifié, transfère la TVA au client lorsqu'un fournisseur n'est ni établi ni identifié à la TVA dans le pays et que le client l'est déjà. Ensemble, ces mesures forment le pilier de l'immatriculation TVA unique, dont les conditions sont détaillées dans notre guide du calendrier ViDA.

Un autre point de 2028 est régulièrement mêlé à ce sujet, à tort. ViDA crée aussi une règle de fournisseur présumé pour les plateformes facilitant la location de logement de courte durée, jusqu'à 30 nuitées, et le transport routier de passagers, lorsque le prestataire sous-jacent ne facture pas de TVA. Elle s'applique à compter du 1er juillet 2028 et les États membres peuvent la reporter au 1er janvier 2030. Il s'agit d'un régime de services pour les plateformes de voyage et de mobilité, pas d'une nouvelle date de départ pour la règle sur les biens en vigueur depuis 2021.

L'analyse utile se fait au niveau des flux d'opérations, pas au niveau de l'entreprise. Se demander qui reverse la TVA finale ne répond qu'à une partie de la question. Ce qui détermine l'ensemble du tableau, c'est le lieu d'entrée des biens dans l'UE, leur lieu de stockage effectif, l'existence de mouvements avant la vente, l'identité de celui qui a facilité la commande, l'établissement réel du vendeur dans l'UE, et les ventes qui échappent totalement à la plateforme.

Pour les cabinets comptables, les agences et les prestataires logistiques, c'est aussi là que se déplace la valeur du conseil. Jusqu'au 30 juin 2028, le travail consiste largement à sécuriser les immatriculations dans les pays de stock. Ensuite, il s'agira de décider quelles immatriculations restent juridiquement nécessaires une fois appliqués le régime de transfert de biens propres, l'OSS élargi et l'autoliquidation obligatoire, et lesquelles peuvent être clôturées. Nous travaillons avec les partenaires et cabinets prescripteurs sur exactement ce point, et notre programme partenaires décrit le fonctionnement de la relation.

Si vous voulez une réponse ciblée plutôt qu'une réponse générale, le plus rapide est de nous transmettre les flux. Contactez notre équipe TVA avec la liste ci-dessous et nous vous dirons quelles opérations relèvent de la plateforme, lesquelles restent au vendeur, et quelles immatriculations sont réellement requises aujourd'hui.