Marktplätze als fiktiver Lieferer: USt. 2027 und 2028

Viele Plattformen sprechen intern davon, fiktiver Wiederverkäufer zu werden. Der Begriff im EU-Umsatzsteuerrecht lautet fiktiver Lieferer, und es handelt sich nicht um einen Entwurf. Artikel 14a der Mehrwertsteuersystemrichtlinie gilt seit dem 1. Juli 2021, eingeführt durch das E-Commerce-Paket in der Richtlinie (EU) 2017/2455 des Rates vom 5. Dezember 2017 und der Richtlinie (EU) 2019/1995 des Rates vom 21. November 2019. Dasselbe Paket hat die frühere Einfuhrumsatzsteuerbefreiung für Kleinsendungen abgeschafft: Ein gewerbliches Paket ist also nicht mehr allein deshalb steuerfrei, weil es günstig ist.

Greift die Regel, wird die elektronische Schnittstelle allein für Zwecke der Umsatzsteuer so behandelt, als habe sie die Waren vom zugrunde liegenden Händler erworben und an den Kunden geliefert. Das ist eine rechtliche Fiktion. Der Marktplatz besitzt die Ware in aller Regel nie, und das Eigentum geht weiterhin unmittelbar vom Händler auf den Käufer über. Genau deshalb verschiebt die Verantwortung der Plattform für die Kunden-Umsatzsteuer nicht zugleich die übrigen steuerlichen, zollrechtlichen und lagerbezogenen Pflichten des Händlers.

Die Unterscheidung ist wirtschaftlich so wichtig wie rechtlich. Sie erklärt, warum ein chinesischer, britischer oder US-amerikanischer Händler deutsche, französische, polnische, italienische und spanische USt-Nummern halten kann, während Amazon oder eBay die Verbrauchersteuer auf die erfassten Marktplatzbestellungen einzieht. Beide Seiten dieser Beziehung erläutern wir für Marktplätze und Plattformen und für E-Commerce-Händler.

Artikel 14a hat zwei Fallgruppen. Die erste erfasst Fernverkäufe von aus Drittgebieten eingeführten Gegenständen in Sendungen mit einem Sachwert von höchstens 150 EUR, unabhängig davon, wer der zugrunde liegende Händler ist. Die zweite erfasst Gegenstände, die sich beim Verkauf über die Schnittstelle bereits in der EU befinden und von einem nicht in der Gemeinschaft ansässigen Steuerpflichtigen verkauft werden, und zwar wertunabhängig.

Lesen Sie die zweite Fallgruppe genau, denn hier entstehen die meisten Missverständnisse. Maßgeblich ist, ob der zugrunde liegende Händler in der EU ansässig ist, nicht, ob er EU-USt-Nummern hält. Ein Händler mit fünf europäischen Registrierungen und ohne EU-Niederlassung bleibt für Artikel 14a ein nicht ansässiger Händler.

Der Status ist anschließend Umsatz für Umsatz zu bestimmen. Dieselbe Schnittstelle kann bei einer Bestellung fiktiver Lieferer sein und bei der nächsten nicht: beim deutschen Lager eines Nicht-EU-Händlers ja, bei einer eingeführten Sendung über 400 EUR nein und beim identischen Artikel eines in der EU ansässigen Händlers ebenfalls nein.

Greift Artikel 14a, wird ein einziger wirtschaftlicher Verkauf umsatzsteuerlich in zwei Lieferungen aufgespalten: eine Lieferung des zugrunde liegenden Händlers an die elektronische Schnittstelle und eine Lieferung der Schnittstelle an den Endkunden. Artikel 36b ordnet die Beförderung der zweiten, kundenseitigen Lieferung zu, wodurch diese zum Fernverkauf wird. Nach Artikel 66a entstehen beide Lieferungen im Zeitpunkt der Annahme der Zahlung, nicht bei Versand.

Für in der EU befindliche Ware nach Artikel 14a Absatz 2 stellt Artikel 136a die erste Lieferung, vom Händler an die Plattform, steuerfrei, und der Händler behält den Vorsteuerabzug für die zugehörigen Kosten. Es handelt sich um eine Steuerbefreiung mit Vorsteuerabzug, nicht um dessen Verlust. In der Praxis wird die erste Stufe meist per Gutschriftverfahren dokumentiert, weshalb Marktplatz-Steuerberichte nichts mit einer klassischen Provisionsabrechnung gemein haben.

Die Plattform meldet die kundenseitige Umsatzsteuer anschließend über das passende Verfahren: IOSS für qualifizierte eingeführte Sendungen, den EU-OSS für innergemeinschaftliche Fernverkäufe und für inländische fiktive Lieferungen. Unser Service für OSS-Registrierung und -Erklärungen zeigt, wie sich diese Meldung zu den eigenen lokalen Erklärungen eines Händlers verhält.

Händler sehen die Folgen in ihren Auszahlungsdateien. Die von der Plattform vereinnahmte Umsatzsteuer erscheint als Plattform-USt., die eigene Lieferung des Händlers als steuerfreier Umsatz. Diese Beträge gehören in unterschiedliche Felder unterschiedlicher Erklärungen und sollten deshalb vor und nicht nach der Erstellung einer Umsatzsteuererklärung getrennt werden.

Die zentrale Folge für einen Nicht-EU-Händler ist, dass die Umsatzsteuer auf den Kundenverkauf und die eigene Registrierung des Händlers nicht länger dieselbe Frage sind. Die Plattform kann die Steuer einer erfassten Bestellung übernehmen, während der Händler wegen Lagerbestand, Einfuhren, innergemeinschaftlicher Verbringungen und Verkäufen außerhalb des Marktplatzes registriert bleibt.

Die Regel erfasst nur Umsätze, die die Schnittstelle tatsächlich unterstützt. Ein Unternehmen, das auf Amazon und über den eigenen Shopify-Shop verkauft, ist gleichzeitig in beiden Welten: Für Marktplatzbestellungen ist die Plattform Lieferer, für die eigenen Website-Verkäufe bleibt es das Unternehmen, über den EU-OSS oder lokale Registrierungen.

Ein Fehler ist teuer und häufig. Ist ein Marktplatz bei einer geringwertigen Einfuhr fiktiver Lieferer, darf der Händler weder dem Kunden Umsatzsteuer berechnen noch seine eigene IOSS-Nummer für diese Sendung verwenden. Andernfalls entsteht doppelte Umsatzsteuer auf dieselbe Ware und bestenfalls ein langwieriger Erstattungsantrag.

Das ist die häufigste Kundenfrage: Wenn Amazon meine Umsatzsteuer einzieht, warum zahle ich dann für Registrierungen in Deutschland, Frankreich, Polen, Italien und Spanien? Weil der Marktplatz den Händler nur für die von ihm unterstützten Verkäufe ersetzt. Er übernimmt nicht die umsatzsteuerliche Identität des Händlers für den gesamten Lebenszyklus der Ware.

Einfuhr und grenzüberschreitende Verbringung eigener Ware sind eigenständige Steuertatbestände, die vor einem Kundenkauf eintreten können. Passive Lagerung nach der Ankunft ist kein weiterer Steuertatbestand, obwohl Melde-, Vorsteuer- und Verwaltungsanforderungen die bestehende Registrierung weiter erforderlich machen können. Nach Artikel 17 Absatz 1 gilt die Verbringung eigener Gegenstände als Lieferung im Abgangsland; Artikel 21 behandelt die Ankunft als innergemeinschaftlichen Erwerb. Dieser Erwerb führt nach Artikel 214 zur Identifizierung im Bestimmungsland.

Beispiel: ein chinesisches Unternehmen mit paneuropäischer Logistik. Die Ware trifft in Deutschland ein, ein Teil wird später nach Polen verbracht. Kauft eine polnische Verbraucherin über den Marktplatz ein Stück, berechnet die Plattform polnische Umsatzsteuer auf diesen Verkauf. Die vorangegangene Bewegung von Deutschland nach Polen wird dadurch nicht rückwirkend beseitigt; sie war ein eigener Umsatz des Händlers. Beide Aussagen treffen gleichzeitig zu und beantworten verschiedene Fragen.

Diese Frage beantworten wir vollständig in Amazon zieht die USt. ein, brauchen Sie trotzdem eine USt-Nummer?, mit den genauen Auslösern Land für Land, der Frage des Anmelders und dem, was vor Juli 2028 zu prüfen ist.

Für eine Plattform bedeutet der Status als fiktiver Lieferer weit mehr, als an der Kasse einen Prozentsatz aufzuschlagen. Sie muss je Umsatz entscheiden, ob Artikel 14a greift, Bestimmungsland und Steuersatz ermitteln, die Steuer erheben, im richtigen Verfahren melden und bei Änderungen der Bestellung korrigieren. Dafür braucht es eine Entscheidungslogik, gespeist aus Ansässigkeit des Händlers, Warenort, Land und Status des Kunden, Sendungswert, Produktklassifizierung und Retourendaten.

Das Gesetz bietet einen begrenzten Schutz. Nach Artikel 5c der Durchführungsverordnung 282/2011 haftet ein fiktiver Lieferer nicht über die erklärte und gezahlte Steuer hinaus, wenn er auf Angaben des Händlers oder eines Dritten angewiesen war, diese Angaben falsch waren und er nachweisen kann, dass er dies nicht wusste und bei vernünftiger Betrachtung nicht wissen konnte. Der Schutz erfasst falsche Händlerdaten, nicht eigene Rechenfehler der Plattform. Nach Artikel 5d darf die Schnittstelle den Verkäufer als Steuerpflichtigen und den Käufer als Nichtsteuerpflichtigen behandeln, sofern ihr nichts Gegenteiliges bekannt ist.

Deshalb ist das Onboarding von Händlern eher eine steuerliche Kontrolle als eine kaufmännische Formalie. Ansässigkeitsnachweise, Lagerorte und Produktdaten entscheiden, ob die Plattform selbst die Steuer schuldet. Sie sorgfältig zu erheben, ist genau das, was die Verteidigung nach Artikel 5c überhaupt eröffnet.

Die Aufzeichnungen sind die andere Hälfte. Artikel 242a verpflichtet eine Schnittstelle, die Lieferungen unterstützt, zu Aufzeichnungen, die so ausführlich sind, dass die betroffenen Mitgliedstaaten die korrekte Versteuerung prüfen können, auf Anfrage elektronisch verfügbar und zehn Jahre ab Ende des Jahres des Umsatzes aufzubewahren. Sind mehrere Schnittstellen beteiligt, ist regelmäßig diejenige fiktiver Lieferer, bei der die Bestellung aufgegeben und der Verkauf abgeschlossen wird.

Neben der Umsatzsteuerregel läuft eine eigene Reform. Seit dem 1. Juli 2026 gibt es die Zollbefreiung bis 150 EUR nicht mehr; für geringwertige Einfuhren gilt ein befristeter Zoll von 3 EUR je anhand der Tarifunterposition identifizierter Warenkategorie, nicht je physischer Einheit. Die am 26. März 2026 politisch vereinbarte Zollreform würde große Marktplätze zu fiktiven Einführern machen, sobald die endgültigen Vorschriften gelten. Die Umsatzsteuerschwelle von 150 EUR blieb unverändert.

Halten Sie die Begriffe auseinander. Fiktiver Lieferer ist Umsatzsteuerrecht nach Artikel 14a. Fiktiver Einführer ist Zollrecht, und eine Plattform kann beide Rollen für dasselbe Paket haben. Der Zoll, seine umsatzsteuerliche Behandlung und die angekündigte Bearbeitungsgebühr der Union sind in EU-Zoll auf geringwertige Pakete dargestellt.

Das Paket VAT in the Digital Age wurde am 11. März 2025 angenommen, am 25. März 2025 im Amtsblatt veröffentlicht und trat am 14. April 2025 in Kraft. Es gilt gestaffelt, weshalb sich so viele Kommentare widersprechen. Die Kommission hat am 24. Juli 2026 überarbeitete E-Commerce-Erläuterungen und OSS-Leitlinien für die Änderungen 2027 veröffentlicht, gefolgt von der Durchführungsverordnung (EU) 2026/1869 der Kommission vom 28. Juli 2026 zu den Sonderregelungen.

Ab dem 1. Januar 2027 ersetzt die Richtlinie (EU) 2025/516 des Rates den Artikel 14a. Die Voraussetzung, dass der zugrunde liegende Händler nicht in der Gemeinschaft ansässig ist, bleibt exakt bestehen. Erweitert wird die Kundenseite: Neben gewöhnlichen Verbrauchern erfasst die Regel künftig einen Steuerpflichtigen oder eine nichtsteuerpflichtige juristische Person, deren innergemeinschaftliche Erwerbe nach Artikel 3 Absatz 1 nicht der Steuer unterliegen. Das ist die Gruppe der steuerbefreiten und teilweise befreiten Erwerber, der Pauschallandwirte und der kleinen öffentlichen Einrichtungen unterhalb der Erwerbsschwelle. Es ist keine Regel, die Plattformen bei jedem gewöhnlichen B2B-Verkauf zum fiktiven Lieferer macht, und sie erstreckt sich nicht auf in der EU ansässige Händler. Die Kommission muss bis zum 1. Juli 2027 über die Funktionsweise berichten und kann eine Ausweitung vorschlagen.

Am 1. Juli 2028 kommt die für Mehrländer-Händler wichtigste Änderung. Eine neue Sonderregelung für die Verbringung eigener Gegenstände stellt den innergemeinschaftlichen Erwerb im Bestimmungsmitgliedstaat frei und begründet, ungeachtet des Artikels 214 Absatz 1, ausdrücklich keine dortige Registrierungspflicht. Eine verpflichtende Umkehr der Steuerschuldnerschaft im geänderten Artikel 194 verlagert die Steuer auf den Kunden, wenn der Lieferer im betreffenden Land weder ansässig noch umsatzsteuerlich erfasst ist und der Kunde dort bereits erfasst ist. Zusammen bilden sie die Säule der einheitlichen Mehrwertsteuerregistrierung, deren Bedingungen in unserem Leitfaden zum ViDA-Zeitplan dargestellt sind.

Ein weiterer Punkt aus 2028 wird regelmäßig hineingemischt und gehört nicht dazu. ViDA schafft auch eine Regel zum fiktiven Lieferer für Plattformen, die kurzfristige Beherbergung von bis zu 30 Nächten und Personenbeförderung im Straßenverkehr unterstützen, wenn der zugrunde liegende Anbieter keine Umsatzsteuer berechnet. Sie gilt ab dem 1. Juli 2028, und die Mitgliedstaaten können sie bis zum 1. Januar 2030 aufschieben. Das ist ein Dienstleistungsregime für Reise- und Mobilitätsplattformen, kein neuer Starttermin für die seit 2021 geltende Warenregel.

Die nützliche Analyse setzt an den Transaktionsflüssen an, nicht am Unternehmen. Die Frage, wer die Steuer am Ende abführt, beantwortet nur einen Teil. Entscheidend sind: wo die Ware in die EU gelangt ist, wo sie physisch liegt, ob sie vor dem Verkauf bewegt wird, wer die Bestellung unterstützt hat, ob der Händler tatsächlich in der EU ansässig ist und welche Verkäufe die Plattform vollständig umgehen.

Für Steuerkanzleien, Agenturen und Logistikdienstleister verschiebt sich hier auch der Beratungswert. Bis zum 30. Juni 2028 besteht die Arbeit weitgehend darin, die Registrierungen in den Lagerländern richtig zu setzen. Danach geht es darum, zu entscheiden, welche Registrierungen nach Anwendung der Regelung zur Verbringung eigener Gegenstände, des erweiterten OSS und der verpflichtenden Umkehr noch rechtlich nötig sind und welche geschlossen werden können. Genau daran arbeiten wir mit Partnern und empfehlenden Kanzleien und unser Partnerprogramm beschreibt, wie die Zusammenarbeit läuft.

Wenn Sie eine konkrete statt einer allgemeinen Antwort möchten, schicken Sie uns am besten die Warenströme. Kontaktieren Sie unser USt.-Team mit der folgenden Liste, und wir sagen Ihnen, welche Umsätze zur Plattform gehören, welche beim Händler bleiben und welche Registrierungen heute wirklich erforderlich sind.