Mehrwertsteuer im digitalen Zeitalter: ViDA bis 2035

ViDA ist eine einzige Richtlinie: die Richtlinie (EU) 2025/516 des Rates, angenommen am 11. März 2025, veröffentlicht im Amtsblatt am 25. März 2025 und in Kraft seit dem 14. April 2025. Sie trägt drei Säulen: digitale Meldepflichten mit elektronischer Rechnungsstellung, neue Mehrwertsteuerregeln für die Plattformwirtschaft und die einheitliche Mehrwertsteuerregistrierung.

Dass sich so viele Darstellungen widersprechen, hat einen strukturellen Grund. Die Richtlinie besteht aus fünf getrennten Änderungsblöcken mit jeweils eigenem Anwendungsdatum: Artikel 1 ab Inkrafttreten, Artikel 2 ab 1. Januar 2027, Artikel 3 ab 1. Juli 2028, Artikel 4 ab 1. Juli 2029 und Artikel 5 ab 1. Juli 2030. Wer schreibt, ViDA beginne 2028, beschreibt einen Block und übergeht vier.

Diese Staffelung ist wirtschaftlich bedeutsam, denn die Säulen treffen unterschiedliche Unternehmen. Ein Warenmarktplatz ist 2027 betroffen, ein Händler mit Lager in mehreren Ländern 2028, eine Reiseplattform 2028 oder 2030, und praktisch jedes Unternehmen mit grenzüberschreitenden B2B-Umsätzen 2030.

Der leiseste Teil von ViDA ist der, der Europa bereits umgestaltet hat. Artikel 1 fügte dem Artikel 218 der Mehrwertsteuersystemrichtlinie einen Absatz hinzu, der es Mitgliedstaaten erlaubt, im Inland ansässigen Steuerpflichtigen elektronische Rechnungen für inländische Umsätze vorzuschreiben. Eine entsprechende Änderung des Artikels 232 bedeutet, dass diese Rechnungen nicht mehr der Zustimmung des Empfängers bedürfen.

Zuvor musste ein Mitgliedstaat für eine inländische E-Rechnungspflicht eine Ausnahmegenehmigung bei der Kommission beantragen und einen Durchführungsbeschluss des Rates abwarten. Diese Hürde ist entfallen, und die Mitgliedstaaten durften die Änderung ab dem 14. April 2025 anwenden. Das ist der rechtliche Grund, warum nationale Pflichten EU-weit so schnell terminiert werden konnten.

Frankreich ist das deutlichste Beispiel, und dort findet die praktische Arbeit jetzt statt, nicht 2030. Eine französische USt-Nummer allein bringt ein ausländisches Unternehmen nicht in den Anwendungsbereich. Der nationale Zeitplan ist maßgeblich, wenn es in Frankreich steuerbare Umsätze ausführt, für die es französische USt. schuldet, oder bestimmte Erwerbe und umsatzsteuerschuldnerschaftlich umgekehrte Vorgänge auf der Käuferseite tätigt: siehe France e-reporting für ausländische Unternehmen für die Starttermine 2026 und 2027 und den Anwendungsbereich.

Artikel 1 verschärfte außerdem das Einfuhrverfahren. Er verpflichtet die Kommission zu einem Durchführungsrechtsakt, der die eindeutige Sendungsnummer mit der IOSS-Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer verknüpft, eine Betrugsbekämpfungsmaßnahme gegen den Missbrauch von IOSS-Nummern bei geringwertigen Einfuhren.

Die folgende Tabelle bündelt das gesamte Programm, einschließlich der Teile außerhalb der Marktplatzregeln. Die Daten stammen aus der Richtlinie selbst und ihrem Umsetzungsartikel, nicht aus Kommentaren zum Entwurfsstadium, die vor der Einigung auf den endgültigen Text einen anderen, früheren Zeitplan beschrieben.

Ein neuer Artikel 28a macht die Plattform zum fiktiven Lieferer bei der kurzfristigen Beherbergung, definiert als ununterbrochene Vermietung an dieselbe Person für höchstens 30 Nächte, und bei der Personenbeförderung im Straßenverkehr. Die Plattform gilt als Empfängerin und Erbringerin der Leistung und schuldet damit die Steuer.

Es gibt einen wichtigen Ausweg. Die Regel greift nicht, wenn der zugrunde liegende Anbieter der Plattform eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Leistungsmitgliedstaats oder eine Nummer aus den Sonderregelungen mitteilt und erklärt, dass er die fällige Steuer berechnen wird. Das Ziel ist also der unbesteuerte lange Schwanz privater Gastgeber und Fahrer, nicht der professionelle Anbieter, der ohnehin im System ist. Mitgliedstaaten können zudem verlangen, dass die Plattform diese Nummer validiert, und Umsätze der Kleinunternehmerregelung ausnehmen.

Zwei flankierende Vorschriften halten die Mechanik sauber: Artikel 136b befreit die Leistung des zugrunde liegenden Anbieters an die Plattform, und Artikel 172a verhindert, dass diese fiktiven Leistungen den Vorsteuerabzug der Plattform beeinträchtigen. Mitgliedstaaten dürfen die Regelung ab dem 1. Juli 2028 anwenden und müssen sie bis zum 1. Januar 2030 anwenden. Eine Phase mit zwei Geschwindigkeiten in der EU ist also nicht nur möglich, sondern angelegt.

Dies ist ein Dienstleistungsregime und wird regelmäßig mit der Warenregel für Marktplätze verwechselt, die in einem anderen Artikel der Richtlinie steht und seit 2021 gilt. Geht es um physische Waren über Amazon, eBay oder Ähnliches, ist die einschlägige Regel in Marktplätze als fiktiver Lieferer beschrieben.

Das ist die Säule mit dem unmittelbarsten wirtschaftlichen Wert für grenzüberschreitende Händler. Eine neue Sonderregelung für die Verbringung eigener Gegenstände stellt den innergemeinschaftlichen Erwerb im Bestimmungsmitgliedstaat frei und begründet, ungeachtet des Artikels 214 Absatz 1, ausdrücklich keine Registrierungspflicht. Für ein Unternehmen, das eigene Ware durch Europa bewegt, entfällt damit die größte Einzelursache zusätzlicher Registrierungen.

Daneben macht der geänderte Artikel 194 die Umkehr der Steuerschuldnerschaft verpflichtend: Ist der Lieferer im Mitgliedstaat der Steuerschuld weder ansässig noch erfasst und der Kunde dort bereits erfasst, schuldet der Kunde die Steuer. Mitgliedstaaten können die Umkehr für nicht ansässige Lieferer weiter ausdehnen. Der EU-OSS wird ebenfalls auf mehr Umsätze erweitert, darunter Inlandslieferungen nicht ansässiger Unternehmen.

Über den Wert entscheiden die Bedingungen. Die Regelung ist freiwillig, gilt nach der Wahl aber für alle erfassten Verbringungen. Sie erfasst keine Verbringungen ohne vollen Vorsteuerabzug im Bestimmungsland. Vorsteuer in Abgangs- und Ankunftsland wird über die Erstattungsrichtlinien statt über die Erklärung der Regelung geltend gemacht. Jede Registrierung, die eine andere Tätigkeit erfordert, etwa eine Einfuhr oder ein lokaler Verkauf, bleibt bestehen. Und die Konsignationslagerregelung des Artikels 17a schließt sich für neue Bewegungen nach dem 30. Juni 2028 und endet am 30. Juni 2029.

Die praktische Vorbereitung ist eine Bestandsaufnahme, warum jede bestehende Registrierung existiert. Diese Arbeit gehen wir mit Händlern in Amazon zieht die USt. ein, brauchen Sie trotzdem eine USt-Nummer? durch, wo die 2028 schließbaren Registrierungen von den übrigen getrennt werden.

Der Block 2030 ist die größte Änderung des Pakets und die am wenigsten diskutierte, weil sie am weitesten entfernt liegt. Er ersetzt die periodische Zusammenfassende Meldung durch eine Meldung auf Transaktionsebene und macht die strukturierte elektronische Rechnung zum Standard für die erfassten Umsätze.

Der neu gefasste Artikel 217 definiert die elektronische Rechnung als eine Rechnung, die in einem strukturierten elektronischen Format ausgestellt, übermittelt und empfangen wird, das eine automatisierte Verarbeitung erlaubt, und Artikel 218 verlangt, dass Rechnungen als elektronische Rechnungen ausgestellt werden und der europäischen Norm nach der Richtlinie 2014/55/EU entsprechen. Ein per E-Mail versandtes PDF ist dafür keine elektronische Rechnung.

Zwei operative Details treffen alle, die spät beginnen. Nach dem neu gefassten Artikel 222 sind Rechnungen für innergemeinschaftliche Lieferungen und für Umsätze mit Steuerschuld des Kunden spätestens 10 Tage nach dem Steuertatbestand auszustellen. Nach dem neu gefassten Artikel 263 werden die Daten für jede einzelne Transaktion zum Zeitpunkt der Rechnungstellung übermittelt, nicht in einer periodischen Aufstellung.

Ernst wird es durch die Sanktionsarchitektur. Der geänderte Artikel 138 Absatz 1a versagt die Steuerbefreiung der innergemeinschaftlichen Lieferung, wenn der Lieferer die Meldepflicht nicht erfüllt hat oder die übermittelten Daten unrichtig sind, sofern der Mangel nicht gegenüber den Behörden gerechtfertigt werden kann. Artikel 168 erlaubt den Mitgliedstaaten außerdem, den Vorsteuerabzug des Kunden vom Besitz einer konformen elektronischen Rechnung abhängig zu machen. Meldefehler sind damit keine Bußgeldfrage mehr, sondern eine Frage der Steuerschuld.

Mitgliedstaaten können nach Artikel 271a zusätzlich eine inländische digitale Meldung vorschreiben und deren Umfang auf bestimmte Steuerpflichtige oder Umsätze begrenzen. Wer am 1. Januar 2024 bereits ein nationales Echtzeit-Meldesystem oder eine Genehmigung dafür hatte, hat bis zum 1. Januar 2035 Zeit, sich an die EU-Regeln anzugleichen. Die Kommission muss bis zum 31. März 2033 einen Zwischenbericht vorlegen.

Nichts in den Blöcken 2028 und 2030 verlangt Handeln in diesem Quartal, zwei Dinge aber schon. Erstens jede nationale E-Rechnungspflicht, die Sie bereits trifft, denn die laufen heute aufgrund der Änderung vom April 2025. Zweitens die Marktplatzänderung 2027, wenn Sie Waren über Plattformen verkaufen.

Alles Übrige ist Planung, und leicht wird 2028 für die Unternehmen, die die Bestandsaufnahme ihrer Registrierungen 2026 beginnen und nicht 2028. Für Kanzleien und Agenturen verschiebt sich dorthin auch die Beratung: vom Eröffnen von Registrierungen hin zur Entscheidung, welche rechtlich noch nötig sind. Genau daran arbeiten wir mit Partnern und empfehlenden Kanzleien.

Wenn Sie Ihre Lage gegen diese Daten abgleichen lassen wollen, kontaktieren Sie unser USt.-Team mit Ihrer Einheit, Ihren Lagerländern, Ihren Vertriebskanälen und bestehenden Registrierungen.