CESOP : ce que voit déjà l'administration fiscale

CESOP découle de deux textes adoptés ensemble en février 2020 : la directive (UE) 2020/284 du Conseil, qui a inséré l'obligation de conservation pour les prestataires de services de paiement aux articles 243 ter à 243 quinquies de la directive TVA, et le règlement (UE) 2020/283 du Conseil, qui a créé le système central et les règles d'échange. Les deux s'appliquent depuis le 1er janvier 2024 : les premières données trimestrielles sont donc arrivées fin avril 2024.

Ce n'est ni un impôt, ni une déclaration, ni une immatriculation. Rien n'y demande quoi que ce soit au vendeur. Il s'agit d'une obligation déclarative pesant sur les banques, les acquéreurs de cartes, les établissements de monnaie électronique et les autres prestataires de paiement, dont le produit est une base européenne unique de données de paiement transfrontalier interrogeable par les administrations fiscales.

C'est donc la couche de contrôle sous-jacente à tout le reste de ce site. Les règles du fournisseur présumé déterminent qui acquitte la TVA ; CESOP est le moyen par lequel une administration remarque que celui qui aurait dû l'acquitter ne l'a jamais fait.

Le déclencheur figure à l'article 243 ter de la directive TVA. Un prestataire de services de paiement doit tenir des registres lorsque, au cours d'un trimestre civil, il fournit des services de paiement correspondant à plus de 25 paiements transfrontaliers vers un même bénéficiaire. Un paiement est transfrontalier lorsque le payeur est situé dans un État membre et le bénéficiaire dans un autre État membre, dans un territoire tiers ou dans un pays tiers.

Vingt-cinq par trimestre est un seuil très bas, et c'est ce que les vendeurs sous-estiment le plus. Cela représente environ deux commandes par semaine. Le compte porte sur le nombre de paiements et non sur leur valeur : une entreprise vendant des produits bon marché l'atteint plus vite qu'une autre vendant cher. Aucun seuil en montant n'existe dans la règle.

Le décompte s'effectue par prestataire, par État membre et par identifiant tel qu'un IBAN. Lorsque le prestataire sait que le bénéficiaire détient plusieurs identifiants, il compte par bénéficiaire. Deux conséquences : chaque prestataire ne compte que son propre flux, de sorte qu'un vendeur sous 25 chez chacun de ses trois prestataires peut être largement au-dessus dans la réalité ; et répartir les encaissements entre plusieurs comptes n'est pas une échappatoire, puisque le prestataire agrège les identifiants qu'il connaît.

Voici l'idée reçue qu'il faut évacuer d'emblée. Les vendeurs se disent souvent que si l'argent ne touche jamais une banque européenne, aucun établissement européen n'a rien à déclarer. La règle est construite exactement à l'inverse.

L'article 243 ter, paragraphe 3, ne dispense le prestataire du payeur de l'obligation d'enregistrement que lorsqu'au moins un des prestataires du bénéficiaire est lui-même situé dans un État membre, puisque celui-ci déclarera à sa place. Lorsque tous les prestataires du bénéficiaire sont hors de l'UE, cette dispense ne joue pas et ce sont les prestataires du côté payeur, c'est-à-dire les banques et acquéreurs de cartes des acheteurs, qui conservent et déclarent les données.

Plus un vendeur encaisse loin de l'UE, plus il est donc probable que la déclaration se fasse du côté de l'acheteur, là où le vendeur n'a ni visibilité ni contrôle. Le même paragraphe précise que les prestataires du payeur comptent de toute façon ces paiements dans leur propre seuil.

L'article 243 quinquies en fixe le contenu, et la liste est plus identifiante qu'on ne l'imagine. Elle comprend le nom ou la dénomination du bénéficiaire tel que le prestataire le détient, tout numéro de TVA ou autre numéro fiscal national du bénéficiaire s'il est disponible, l'IBAN ou un autre identifiant localisant le bénéficiaire, ainsi que l'identifiant du prestataire du bénéficiaire. S'y ajoutent les données des paiements eux-mêmes, remboursements compris.

Deux de ces champs font tout le travail analytique. Le champ du numéro fiscal permet à une administration de rapprocher les données de paiement d'une immatriculation à la TVA, ou de constater qu'il n'y en a aucune à rapprocher. Les identifiants de localisation lui permettent de déterminer quel État membre aurait dû percevoir la taxe.

La localisation est déterminée mécaniquement, et non d'après ce que le vendeur déclare de lui-même. En vertu de l'article 243 quater, la localisation du payeur suit l'IBAN du compte de paiement ou, à défaut, l'identifiant du prestataire agissant pour lui, et celle du bénéficiaire suit la même logique. Le lieu où une entreprise se dit établie n'a aucune incidence sur ce que disent ses paiements.

Ce qui n'est pas collecté compte également, et la Commission est explicite : seules les données relatives aux bénéficiaires dépassant le seuil sont transmises, avec les montants reçus. Les informations sur les consommateurs qui ont payé et sur l'objet de chaque paiement ne font pas partie de la transmission. CESOP montre qui a reçu de l'argent européen et d'où, pas ce que quiconque a acheté.

Les prestataires transmettent les données à leur État membre au plus tard à la fin du mois suivant le trimestre civil, au moyen d'un formulaire électronique type, en application de l'article 24 ter du règlement (UE) n° 904/2010. Les États membres alimentent le système central, et les données restent dans CESOP pendant cinq ans à compter de la fin de l'année de transmission. Les prestataires conservent quant à eux leurs registres pendant trois années civiles.

L'accès est volontairement restreint. Il est limité aux fonctionnaires de liaison Eurofisc disposant d'un identifiant personnel CESOP, et uniquement lorsque l'accès se rattache à une enquête sur une fraude à la TVA présumée ou sert à la détecter. Ce n'est pas une base qu'un agent consulte au hasard, et elle n'est publiée nulle part.

L'effet pratique est une rétrospective de cinq ans. Un vendeur qui régularise sa situation en 2027 doit considérer que l'historique de paiement des années antérieures reste visible, ce qui change le calcul d'une divulgation spontanée : le choix se pose rarement entre être vu et ne pas l'être, mais entre expliquer l'écart d'abord ou en répondre plus tard.

La manière la plus courante de se retrouver du mauvais côté du dispositif n'est pas la fraude. C'est un vendeur qui conclut que, puisque la marketplace acquitte désormais la TVA sur ses ventes, son immatriculation locale est devenue inutile, et qui la clôture.

Or cette immatriculation n'existait généralement pas pour les ventes marketplace. Elle existait parce que le vendeur importe, détient du stock, déplace ses propres biens entre États membres ou vend via des canaux que la marketplace ne facilite pas. Ces opérations se poursuivent après la radiation, ce qui les transforme en opérations non déclarées, et la TVA déductible auparavant récupérable devient bloquée. Nous détaillons les obligations qui survivent à la règle marketplace dans si Amazon collecte la TVA, faut-il encore une immatriculation ? et la règle elle-même dans la TVA des marketplaces et le fournisseur présumé.

Ce que CESOP ajoute, c'est la détection. Une entreprise sans immatriculation dans un pays, qui y encaisse des paiements de consommateurs trimestre après trimestre, correspond exactement au profil que le système a été conçu pour faire remonter. Le schéma autrefois invisible est devenu une requête.

Il n'y a rien à déposer : tout le travail consiste à s'assurer que votre situation correspond à ce que les données de paiement montrent déjà. C'est un exercice de rapprochement, et il vaut mieux le mener avant qu'un autre ne le fasse à votre place.

Si un écart apparaît, traitez-le délibérément plutôt que discrètement. Corriger une déclaration, s'immatriculer tardivement ou procéder à une divulgation spontanée sont autant de positions préférables à celle qui consiste à devoir s'expliquer sur cinq ans d'historique de paiement. Contactez notre équipe TVA avec les pays d'où proviennent vos encaissements et les immatriculations que vous détenez, et nous vous dirons où les deux ne coïncident pas. Notre service de déclarations de TVA prend le relais côté dépôt une fois la situation clarifiée.